手把手教你做审计底稿
如何编写审计工作底稿中的审计说明和审计结论？
如何编写审计工作底稿中的审计说明和审计结论？
审计说明注明一下你在审计过程中测试到的需要注意的事项或工作底稿中部分难以理解的数据解释。审计结论则是：经审计，该余额/发生额可以确认。等等。
会计师事务所底稿具体内容是哪些，科目底稿包含哪些要素，我们应该如何做好每个底稿？
前面我给大家介绍了会计师事务所底稿大致分为哪些类，以及各个事务所的底稿是否一样。但自从谈到底稿的问题，网友热情高涨，特别是刚进入事务所的同事，非得要求我把其他会所的底稿给他们看看，实在是有难言之隐的。但我还是不会辜负大家期望的，这期，主要讲事务所底稿具体内容是什么，每个底稿要注意哪些方面。
1、审计工作底稿包括哪些内容。
内容：被审计单位名称；审计项目名称；审计项目时间或期间；审计过程记录；审计结论；审计标识及其说明；索引号及页次；编制者姓名及编制日期；复核者姓名及复核日期；其他应说明事项；重大事项等。
这是管理费用的审计底稿，有表头，还有很多明细表。
2、谈谈实质性程序介绍以及国内所执行程序的现状。
实质性程序，是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质性分析程序。
国内所基本上90%以上审计时间都花在了实质性程序上，因为实质性程序的目的就是直接发现认定层次错报。为什么国内会计师事务所都热衷于采用实质性方案，而不是像审计书上那样先风险评估再看是否采用实质性方案还是综合性方案呢？其实这是有原因的，首先国内事务所客户普遍属于中小企业，他们内控薄效，实质性程序更能发现错报；并不能像四大所的审计客户都是大国企、跨国公司内控好，综合性方案更加奏效，既可以控制风险又能达到审计效果。其次，是国内所确实审计水平有限，综合性底稿需要有较深的文字表达能力以及逻辑分析能力，而国内所整体水平与四大还是有差距的，所以综合性底稿更多的旨在形式上，没有完全按准则来，但并不意味着国内所没有做比如说风险评估，只是项目经理反应在纸上的东西弱化了些，而实质性底稿有一套标准的流程，更容易表达在在纸上。
3、把实质性底稿及相关科目做好需要注意哪些？
实质性底稿中一般包含审定表、明细表、细节测试表、截至测试表、分析表以及其他特定底稿。
a.资产负债类底稿：资产负债科目主要是某一时点数据，那么你审计所获取的证据应当是证明该时点的，而不应是某一期间或者前一天或后一天的，这都是不对的，必须是资产负债表日的那一天证据才是最相关的。这些科目具体审计目标：(1)确定资产负债表中记录的否存在(存在)(2)确定所有应当记录的资产或负债是否均已记录(完整性)(3)确定记录的资产或负债是否由被审计单位拥有或控制(权利和义务)(4)计提是否充分(计价和分摊)等。
比如100万的银行存款余额，你如何去获取证明呢？首先是不是要取得银行开户清单（截至某一时点），只有取得开户清单你才能知道公司有多少银行账户吧；其次，知道银行账户了，就打银行流水吧，就知道全部的期末余额了（某一时点）；有了余额我们又向银行函证（函证某一时点余额），更加证明余额是对了的吧，那这些证明直接认定余额是对的了，相关的证据链条是前后呼应的；至于说分析收付款性质占比、双向测试、函证银行借款等与余额没有必然联系了；再者，你做存货盘点，盘点前一天或者后一天不能直接证明资产负债表日这一时点数吧，那么我们应当追加哪些程序呢，如我们根据期间的天数发生的存货收发数量倒退到某一时点去就可以了，但倒退了还不行，还得检查倒推的收发数据是否真实，因为倒推数据不对，必然导致某一时间点数据不对的。所以做存货盘点大多选在资产负债表日那一天，否则你需要做很多其他审计程序来证明，而且事倍功半的效果了。
b.损益类科目：损益类科目主要是确定某一期间的数据，他是一个累计的数，如2018年累计的收入，也就是每一笔收入都是你的审计范围。具体审计目标为：（1）已记录的交易是真实的；（2）所有应当记录的交易和事项均已记录；（3）与交已记录的交易是按正确金额反映的；（4）接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间；（5）被审计单位记录的交易经过适当分类。
举例说管理费用，如要证明2018年所以管理费用是真实的，那么你就要检查凭证吧，那些组成管理费用的每笔明细都是你的检查范围类，你可以选择抽样，但你的总体范围一定是在2018年这一年度所有管理费用明细，这才与目标相关；那是不是还有漏记的呢？我们需要根据费用合同来推迟或其他证据来判断哪些费用没有记录了；再者，2018年的费用是不是都记在2018年了，有不有可能延后计入2019年了，那么我们需要检查19年最近的一些凭证看看了，是否费用发生在18年。
总结：国内会计师事务所普遍重视实质性程序是由其国情决定的；审计底稿的关键思路是在于你对科目的理解，是时点数还是时段数，推理逻辑是都环环相扣；审计底稿不是做的越多越好，还得看你是都与审计目标相关。
想知道如何开审计底稿、各个科目审计底稿如何开具怎么开以及会计师事务所的其他问题，请关注我的今日头条号，我是悟空做财务，谢谢大家！